兩家上市公司因為補繳消費稅等超1億元，引起市場關(guān)注。

5月底，誠志股份有限公司（000990.SZ）發(fā)布公告稱，其控股子公司南京誠志永清能源科技有限公司（下稱“誠志永清”）于近期收到國家稅務(wù)總局南京市稅務(wù)局稽查局《稅務(wù)事項通知書》，并就《通知書》相關(guān)內(nèi)容進行了自查發(fā)現(xiàn)，誠志永清需對碳五重質(zhì)烴產(chǎn)品補繳消費稅、稅金附加及相關(guān)滯納金共計約1.66億元，且已全額繳納。

去年8月，寧波博匯化工科技股份有限公司（300839.SZ）發(fā)布公告稱，最終按照當(dāng)?shù)囟悇?wù)要求將其生產(chǎn)的"重芳烴衍生品"按"重芳烴"繳納消費稅，最終補繳消費稅、附加稅費合計約4.79億元。

這兩起上市公司補繳上億元消費稅事件，均發(fā)生在財稅部門擴大成品油消費稅征稅范圍之后。

2023年6月，財政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于部分成品油消費稅政策執(zhí)行口徑的公告》（下稱《公告》），實質(zhì)上擴大了成品油消費稅征稅范圍，比如，對混合芳烴、重芳烴等按照石腦油征收消費稅，強化征管，以促進成品油行業(yè)規(guī)范健康發(fā)展。目前成品油不同子稅目（汽油、柴油、石腦油等）適用不同的定額稅率，每升油征收1.52元或1.2元消費稅。

安永大中華區(qū)稅務(wù)合規(guī)與咨詢服務(wù)主管合伙人蘭東武告訴第一財經(jīng)，從這兩起上市公司補稅事件涉及的產(chǎn)品、補稅依據(jù)等涉案特征來看，都屬于《公告》之后加強對成品油消費稅征收管理的典型案例。

成品油消費稅征收實質(zhì)擴圍后，相關(guān)企業(yè)因產(chǎn)品被納入消費稅征稅范圍，補稅并非個案。

蘭東武表示，《公告》發(fā)布之后稅務(wù)總局對消費稅的稅收征管進行了專項檢查和督導(dǎo)，類似能源化工企業(yè)或多或少都接到類似問詢、風(fēng)險提示、自查、稽查，涉及補稅的案例并不少見，補稅金額也通常較大。在這些檢查中，要求補繳稅款所依據(jù)的法規(guī)中《公告》涉及的較多，但也有依據(jù)其他早已發(fā)布的公告進行檢查要求補稅的情況。

在征收管理的實務(wù)中，一些企業(yè)和稅務(wù)部門就產(chǎn)品是否屬于成品油消費稅征稅范圍有爭議。

比如，博匯股份公開稱，自己生產(chǎn)的重芳烴衍生品從生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品屬性、主要成分、常溫下物理狀態(tài)等各項指標(biāo)來看，與相關(guān)規(guī)定的石腦油（含重芳烴）有差異，不應(yīng)屬于應(yīng)稅消費稅征收范圍。但當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門認定重芳烴衍生品就是重芳烴，應(yīng)繳納消費稅。最終企業(yè)補稅。

為何稅企會就成品油消費稅征稅范圍發(fā)生分歧？

蘭東武告訴第一財經(jīng)，成品油消費稅應(yīng)稅范圍的判斷有其特殊性：一方面消費稅征稅范圍看似簡單意義上的正向列舉，實際上征納雙方在征收管理的實務(wù)中，對征稅范圍往往產(chǎn)生不同的理解；另一方面，出于化學(xué)產(chǎn)品及其工藝的特殊性，化學(xué)品名繁雜多樣，且實踐中相似或同類產(chǎn)品之間經(jīng)過工藝調(diào)整確實存在彼此替代的可能性，消費稅逃稅手段中“變更品名”較為常見。針對消費稅征稅范圍內(nèi)的產(chǎn)品，個別納稅人有通過生產(chǎn)工藝等方式將其變更為其他產(chǎn)品，實現(xiàn)逃稅的動機。

博匯股份此前主要生產(chǎn)重芳烴等產(chǎn)品，為了滿足產(chǎn)品細分市場需要，該公司2023年初對重芳烴生產(chǎn)工藝進行優(yōu)化升級。而就在6月底上述《公告》發(fā)布后，國家對重芳烴征收消費稅的同時，該公司快速調(diào)整產(chǎn)品線升級計劃，產(chǎn)品由重芳烴升級到重芳烴衍生品。

那么實務(wù)中，相關(guān)企業(yè)如何判別自己生產(chǎn)的產(chǎn)品是否屬于成品油消費稅征稅范圍，降低涉稅風(fēng)險？

稅務(wù)總局對此也給出一些指導(dǎo)。比如，去年底稅務(wù)總局網(wǎng)站披露的《消費稅政策即問即答之一》中，針對企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，如果同時符合多個產(chǎn)品標(biāo)準，應(yīng)當(dāng)如何適用成品油消費稅政策的問題，稅務(wù)總局回應(yīng)稱，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，如果根據(jù)國家標(biāo)準、行業(yè)標(biāo)準或其他方法可以確認符合《成品油消費稅征收范圍注釋》和相關(guān)征收規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定繳納消費稅。

蘭東武表示，上述問答強化了成品油消費稅避稅行為管理。判斷是否“變更品名”“變票銷售”情況，需要結(jié)合產(chǎn)品化學(xué)類型、特性、工藝、品名變更前后的用途及下游客戶等進行綜合判斷。

他進一步表示，從政策法規(guī)角度看，為降低稅務(wù)風(fēng)險，納稅人可以根據(jù)2013年《國家稅務(wù)總局關(guān)于消費稅有關(guān)政策問題補充規(guī)定的公告》及其解讀等相關(guān)消費稅法規(guī)的規(guī)定，從產(chǎn)品的化學(xué)特性、產(chǎn)品的生產(chǎn)許可、產(chǎn)品的主要原料和外觀形態(tài)、以及產(chǎn)品的國家標(biāo)準或行業(yè)標(biāo)準等角度區(qū)分是否屬于應(yīng)稅產(chǎn)品。

今年3月，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《成品油涉稅產(chǎn)品檢測管理暫行辦法》（下稱《辦法》），對成品油涉稅產(chǎn)品取樣、檢測、復(fù)檢、處理等進行全面規(guī)范，加強成品油消費稅管理。

蘭東武認為，根據(jù)上述《辦法》，稅務(wù)機關(guān)可以聘請符合條件的第三方檢測機構(gòu)和專業(yè)人員協(xié)助開展涉稅產(chǎn)品檢測；受檢單位對檢測結(jié)論有異議的，可以申請復(fù)檢。在現(xiàn)行成品油行業(yè)稅收監(jiān)管環(huán)境下，規(guī)范成品油涉稅產(chǎn)品檢測工作，也是解決稅企雙方爭議、規(guī)范成品油市場秩序的重要手段。

今年財稅改革一大重點任務(wù)正是消費稅改革。今年政府工作報告在部署2025年政府工作任務(wù)時，談及財稅金融體制改革時，提及加快推進部分品目消費稅征收環(huán)節(jié)后移并下劃地方，增加地方自主財力。

政府工作報告起草組負責(zé)人、國務(wù)院研究室主任沈丹陽在今年全國兩會期間解讀稱，今年將加快推進部分品目消費稅征收環(huán)節(jié)后移并下劃地方。這項改革其實已經(jīng)提了多年，今年下決心要加快。這項改革影響面很大，好處也是明顯的，有利于減輕生產(chǎn)企業(yè)的資金壓力，并且不會增加納稅人的負擔(dān)，還有利于引導(dǎo)地方改善消費環(huán)境，積極拉動本地消費。

未來成品油消費稅征稅環(huán)節(jié)會否后移備受關(guān)注。此前多位接受第一財經(jīng)采訪的專家表示，成品油具備征管環(huán)節(jié)后移的條件，且近年針對成品油消費稅征管力度加強，成品油流通制度不斷完善，后續(xù)成品油消費稅征收環(huán)節(jié)有望后移。

蘭東武認為，成品油消費稅征稅環(huán)節(jié)的后移并將收入級次下劃地方，有利有弊。

他分析稱，在單一生產(chǎn)、進口環(huán)節(jié)征收消費稅，導(dǎo)致部分生產(chǎn)和進口企業(yè)暫時承擔(dān)了大部分的稅負，在一定程度上侵占了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資金，給企業(yè)資金周轉(zhuǎn)帶來了較大的壓力，征稅環(huán)節(jié)后移，有利于緩解生產(chǎn)、進口企業(yè)資金壓力;目前消費稅收入100%歸中央政府，難以調(diào)動地方政府對加強消費稅征管的積極性，不利于實現(xiàn)其立法宗旨，征稅環(huán)節(jié)后移并下劃以后，有利于提高地方政府對消費稅征管的重視程度，可以對實現(xiàn)其立法宗旨起到一定促進作用。

“另一方面，征稅環(huán)節(jié)的后移將導(dǎo)致納稅人數(shù)量劇增，從而增加了稅務(wù)機關(guān)的征管成本和難度，對稅務(wù)機關(guān)的征管工作提出了新的要求和挑戰(zhàn)?！碧m東武說。

財政部數(shù)據(jù)顯示，2024年國內(nèi)消費稅16532億元，比上年增長2.6%。2025年前4個月國內(nèi)消費稅6502億元，同比增長1.8%。一般來說成品油消費稅占消費稅比重超過三成。